Электронный документооборот
Учет и отчетность
Участие в закупках
Торговля и ритейл
Автоматизация бизнеса
Проверка контрагентов
Управление HR‑процессами
Коммуникации
Обучение
Сделки с недвижимостью
Банковские услуги
Продажи и маркетинг
Информационная безопасность
С отчетности за 2024 год организации должны применять ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Расскажем, какие объекты теперь считаются НМА, чем отличается новый стандарт от его «предшественника» ПБУ 14/2007, ответим на частые вопросы.
В этой статье:
- Топ главных изменений
- Какой актив считается нематериальным
- Гудвил — что это простыми словами
- Когда ФСБУ 14 не применяется
- Как формировать первоначальную стоимость НМА
- Способы оценки НМА
- Как переоценивать НМА
- Как амортизировать НМА
- Что такое ликвидационная стоимость
- Пример ликвидационной стоимости НМА
- Обесценение НМА
- Как списывать НМА
- Упрощенное применение ФСБУ 14
- Переходный период, изменение учетной политики
- Ответы на вопросы
Отчитайтесь легко и без ошибок
Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.
Топ главных изменений
Стандарт утвержден Приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н и вступает в силу с отчетности за 2024 год. Если вы хотите применять его досрочно, закрепите это в учетной политике.
Между новым ФСБУ 14/2022 и прежним ПБУ 14/2007 много отличий. Перечислим ключевые:
| Элементы учета | ПБУ 14/2007 | ФСБУ 14/2022 |
|---|---|---|
|
Условия признания |
||
|
Лимит стоимости НМА |
Лимитировать стоимость нематериальных активов нельзя. В составе НМА учитываются все активы, отвечающие их критериям, независимо от стоимости (п. 3 ПБУ 14) |
Компания может не применять стандарт к активам стоимостью ниже лимита, который она сама установила. Лимит устанавливают с учетом существенности информации о таких активах (п. 7 ФСБУ 14). Решение о неприменении стандарта раскрывается в бухотчетности с указанием лимита стоимости. Затраты на приобретение, создание активов, стоимость которых ниже лимита, считаются расходами периода, в котором завершены капвложения. Считать их расходами будущих периодов нельзя |
|
Отнесение лицензий к НМА |
ПБУ 14 не рассматривает лицензии как НМА |
ФСБУ 14 не запрещает учитывать лицензии в составе НМА |
|
НМА в совместной собственности |
Порядок учета НМА, находящихся в совместной собственности, не оговорен |
Порядок признания НМА при совместном использовании закреплен в п. 5 ФСБУ 14:
|
|
Отнесение к НМА прав на программное обеспечение |
Права на использование ПО учитывались так (п. 39 ПБУ 14/2007): — исключительные — в составе НМА; — неисключительные — в зависимости от оплаты: в виде фиксированного разового платежа — в составе РБП; в виде периодических платежей — в расходах периода |
НМА могут признаваться любые права, отвечающие критериям п. 4 ФСБУ 14, — как исключительные по договорам об отчуждении прав, так и неисключительные по лицензионным договорам |
|
Оценка при признании |
||
|
Модернизация НМА |
Нельзя менять стоимость НМА, кроме случаев переоценки и обесценения (п. 16 ПБУ 14) |
Появилось понятие «улучшение» (или усовершенствование) НМА. Первоначальная стоимость может увеличиваться на сумму капвложений, связанных с улучшением (повышением) первоначальных функциональных характеристик актива, в момент завершения этих капвложений. Прослеживается аналогия с модернизацией основных средств (п. 28 ФСБУ 14) |
|
Формирование первоначальной стоимости |
||
|
Нормативное регулирование учета затрат при создании, приобретении НМА |
Стоимость НМА формируется в соответствии с ПБУ 14, стоимость НИОКР — по ПБУ 17/02 |
Затраты при приобретении, создании НМА, в т. ч. НИОКР, учитываются как капвложения по нормам ФСБУ 26/2020 |
|
Состав расходов в первоначальной стоимости |
Список расходов на приобретение, создание НМА определен в п. 8-10 ПБУ 14 |
ФСБУ 14 не рассказывает, как формируется первоначальная стоимость НМА. Состав капвложений для НМА тоже не прописан. Но можно ориентироваться на тот, что приведен в п. 5 ФСБУ 26/2020 для основных средств |
|
Порядок учета материальных носителей НМА |
Стандарт не применяется к материальным носителям, на которых расположены НМА (подп. «в» п. 2 ПБУ 14) |
Компания имеет право выбрать (подп. «и» п. 8, п. 14 ФСБУ 14):
|
|
Разделение затрат на несколько НМА |
Деление затрат на несколько НМА не предусмотрено |
Затраты на несколько НМА можно разделить по методике, разработанной самой компанией (п. 14.1 ФСБУ 26/20) |
|
Переоценка |
||
|
Проверка на обесценение |
Добровольная проверка НМА на обесценение (п. 22 ПБУ 14) |
Проверка на обесценение стала обязательной для всех, кроме компаний с упрощенным учетом и отчетностью. Проверка проводится по правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» |
|
Амортизация |
||
|
Факторы, влияющие на амортизацию |
Закрытый перечень факторов (п. 26 ПБУ 14):
|
Срок полезного использования нужно выбрать для каждого актива (п. 30 ФСБУ 14). Он определяется на основе факторов, перечисленных в п. 31 ФСБУ 14: срока лицензии, морального устаревания и др. Список факторов открытый |
|
Элементы амортизации |
В стандарте нет термина «элементы амортизации» |
При признании НМА необходимо определить элементы амортизации (п. 42 ФСБУ 14):
Элементы амортизации проверяются:
|
|
Начало амортизации |
Начисление начинается первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухучете (п. 31 ПБУ 14) |
Есть два варианта:
|
|
Прекращение амортизации |
Амортизация перестает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем списания НМА с бухучета (п. 32 ПБУ 14) |
Возможны два способа (п. 38 ФСБУ 14):
|
Это основные новшества, но есть много точечных. Расскажем обо всем подробнее.
Порядок учета НМА в соответствии с новым ФСБУ 14 детально рассмотрен в Информационном сообщении Минфина от 18.07.2022 № ИС-учет-40. Перечислены нововведения, разъяснены новые понятия и переходные положения, приведена информация, которую нужно раскрыть в отчетности. А также рекомендуем ознакомиться с Рекомендацией БМЦ № Р-155/2023-КпР «Переход на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы"».
Какой актив считается нематериальным
Признаки НМА перечислены в п. 4 ФСБУ 14:
- не имеет материально-вещественной формы;
- предназначен для использования в обычной деятельности, для предоставления в аренду, управленческих нужд;
- предназначен для использования в течение периода более 12 мес. или обычного операционного цикла, превышающего 12 мес.;
- способен приносить экономические выгоды, на получение которых компания имеет право и доступ иных лиц к которым она способна ограничить;
- может быть выделен из других активов или отделен от них.
Чтобы признать объект нематериальным активом, необходимо убедиться, что он соответствует всем перечисленным критериям. Наибольшую сложность представляют два последних критерия — об экономических выгодах и «отделимости». Чтобы правильно классифицировать объект, проанализируйте его свойства и сформируйте профессиональное суждение.
Нематериальный актив может быть на материальном носителе, например, на бумаге, диске и т.д. Признак «не имеет материально-вещественной формы» означает, что главное в НМА — идея, а не ее материальное выражение. Сам по себе материальный носитель, как правило, не является НМА. Хотя, может им быть — например, опытный образец.
Примеры НМА приведены в п. 6 ФСБУ 14: результаты интеллектуальной деятельности; средства индивидуализации юрлица, товаров, работ, услуг и предприятий; разрешения (лицензии) на ведение отдельных видов деятельности и т.п.
Единица учета НМА — инвентарный объект (п. 11-12 ФСБУ 14). Инвентарным объектом может быть также сложный объект, который включает несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
А еще в ФСБУ 14 появился такой актив, как «гудвил».
Гудвил — что это простыми словами
ПБУ 14 признает «нематериалкой» положительную деловую репутацию, а в новом ФСБУ 14 (п. 10) рассматривается аналогичное понятие «гудвил».
Например, компания «Альфа» присоединила к себе организацию «Дельта», которая давно на рынке, статусна, ее хорошо знают покупатели. После присоединения все эти выгоды перешли и к «Альфе». Будущие экономические выгоды — это и есть гудвил.
ФСБУ 14 подробно не описывает гудвил, а отсылает нас к МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов». Поэтому теперь (IFRS) 3 — тоже наш нормативный документ.
Гудвил, созданный собственными силами организации, не признается активом в бухучете.
Когда ФСБУ 14 не применяется
Под нормы стандарта не попадают (п. 8 ФСБУ 14):
- финансовые вложения;
- результаты интеллектуальной деятельности (ИД) и средства индивидуализации (СИ), приобретенные или созданные для продажи;
- права пользования активом (ФСБУ 25/2018), возникающие из договора аренды;
- долгосрочные активы к продаже (ПБУ 16/02);
- поисковые активы, которые имеют отношение к добыче полезных ископаемых;
- средства индивидуализации (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные самой компанией;
- интеллектуальные и деловые качества персонала;
- информация о контрагентах, созданная силами организации;
- материальные носители, в которых выражены результаты ИД и СИ, при условии, что принято решение об учете этих носителей отдельно от НМА.
А еще под ФСБУ 14 не попадают так называемые «малоценные НМА». Это объекты, соответствующие критериям нематериальных активов, но имеющие стоимость ниже лимита, установленного в бухгалтерской учетной политике. Обратите внимание: установка лимита — право, а не обязанность организации.
Затраты на малоценные НМА относятся на расходы в периоде завершения капитальных вложений. А также необходимо обеспечить контроль таких активов, учитывая их за балансом (п. 7 ФСБУ 14).
Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.
Как формировать первоначальную стоимость НМА
Первоначальная стоимость (п. 13, п. 28 ФСБУ 14) — это общая сумма капитальных вложений, сделанных до признания НМА в бухучете. Стандарт ФСБУ 14 не описывает, как формируется первоначальная стоимость. Состав капвложений для НМА он тоже не устанавливает, но можно использовать перечень, приведенный в п. 5 ФСБУ 26/2020 для основных средств.
Например, к капитальным вложениям можно отнести затраты на материальный носитель. Но есть и другой вариант — отделить носитель от НМА и учесть его в составе основных средств или запасов. Как поступить, решает сама компания.
Принять решение о разделении НМА и матносителя можно в любое время, необязательно это делать сразу.
Если вы решили учитывать матноситель отдельно в составе основных средств или запасов, уменьшите первоначальную стоимость НМА на расчетную стоимость носителя. Расчетную стоимость определяют исходя из фактических затрат на приобретение, создание матносителя, а если их невозможно посчитать, то исходя из его:
- справедливой стоимости;
- чистой стоимости продажи;
- стоимости аналогичных ценностей.
При этом стоимость носителя не должна превышать первоначальную стоимость НМА.
Такой же порядок определения расчетной стоимости применяют, когда компания принимает решение использовать матноситель отдельно от НМА. При этом расчетная стоимость носителя не может быть выше балансовой стоимости.
Способы оценки НМА
И старый, и новый стандарты разрешают оценивать НМА в бухучете (п. 15-16 ФСБУ 14):
- по первоначальной стоимости — стоимость на счете 04 не меняется, а только накапливается сумма амортизации;
- по переоцененной стоимости — меняются счета 04 и 05.
Выбранный способ оценки применяйте ко всей группе НМА. Если в группе есть хоть один экземпляр, который невозможно переоценить, его оценивают отдельно по первоначальной стоимости.
Переоцениваются только те НМА, для которых существует активный рынок (п. 17-18 ФСБУ 14). Активный рынок определяется в соответствии с МФСО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Активным называется рынок, сделки на котором в отношении определенного актива или обязательства происходят с достаточной частотой и в достаточном объеме, чтобы обеспечивать информацию о ценах на постоянной основе (письмо Минфина от 27.10.2023 № 07-01-09/103008).
При переоценке НМА его стоимость должна быть равной или близкой к его справедливой стоимости, определяемой на основе данных активного рынка (п. 19-20 ФСБУ 14). Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Мы рассказывали об этом в статье «Оценка справедливой стоимости активов по МСФО».
Как переоценивать НМА
Как часто делать переоценку, компания решает сама (п. 21 ФСБУ 14): раз в несколько месяцев, раз в год и т.д. Периодичность определяйте для каждой группы НМА исходя из того, в какой степени их справедливая стоимость подвержена изменениям. Если вы решили проводить переоценку не чаще раза в год, делайте ее по состоянию на конец года.
Переоценивать можно двумя способами (п. 22 ФСБУ 14):
-
Пересчитывать первоначальную стоимость и накопленную амортизацию так, чтобы балансовая стоимость НМА равнялась его справедливой стоимости.
-
Пересчитывать так, чтобы сначала первоначальная стоимость НМА уменьшалась на сумму амортизации, накопленной до даты переоценки, а затем полученную сумму пересчитать так, чтобы она стала равной справедливой стоимости.
Для списания переоценки тоже есть два варианта (п. 26 ФСБУ 14):
-
единовременно при списании НМА, по которому накоплена дооценка;
-
по мере начисления амортизации по НМА.
Принятый способ списания накопленной дооценки применяйте по всем НМА. Выбор закрепите в учетной политике. А вот в ПБУ 14 вариант списания переоценки один — только в момент выбытия объекта.
Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.
Как амортизировать НМА
Срок полезного использования выбирается для каждого актива (п. 30 ФСБУ 14). Он определяется на основе факторов из п. 31 ФСБУ 14: срока лицензии, морального устаревания и др. Список факторов открытый, можно установить свои.
Не амортизируются НМА со сроком полезного использования, по которым невозможно надежно его определить (п. 33 ФСБУ 14). Однако если СПИ нельзя определить сегодня, это не означает, что так будет и завтра.
Дело в том, что п. 42 ФСБУ 14 обязывает регулярно пересматривать элементы амортизации на соответствие условиям использования НМА. К таким элементам относятся СПИ, ликвидационная стоимость и способ амортизации.
Проверка проводится в конце каждого года, а также если сложатся условия, при которых элементы амортизации могут измениться. По результатам проверки принимается решение об изменении элементов амортизации. И если удалось определить СПИ, амортизация начнет начисляться с периода, в котором СПИ определен.
Способы начисления амортизации остались прежними (п. 40-41 ФСБУ 14):
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции, объему работ (услуг).
| Начало амортизации | Прекращение амортизации |
|---|---|
|
Начисление автоматически начинается с даты признания НМА в бухучете (п. 38 ФСБУ 14). Однако можно прописать в учетной политике, что начисление будет с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухучете |
Автоматически прекращается с момента списания НМА с бухучета (п. 38 ФСБУ 14). По решению компании амортизацию можно перестать начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем списания НМА с бухучета |
Начисление амортизации не приостанавливается (в т. ч. при временном прекращении использования НМА), кроме случая, когда ликвидационная стоимость НМА становится равной или превышает его балансовую стоимость. Но, как правило, у НМА ликвидационная стоимость равна нулю. И вот почему.
Ликвидационная стоимость — это величина, которую организация получила бы в случае выбытия НМА после вычета предполагаемых затрат на выбытие, причем объект рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания СПИ и находился бы в состоянии, характерном для конца СПИ.
В отличие от основных средств, где можно, например, оценить стоимость продажи автомобиля с определенными техническим состоянием и пробегом, с НМА все достаточно сложно. Например, есть формула лекарственного препарата, но никто не может, даже приблизительно, сказать, сколько она будет стоить через десять лет. Возможно, появится новое поколение препаратов, а возможно, именно этот препарат будет самым лучшим. Поэтому ликвидационная стоимость, как правило, нулевая.
Амортизацию необходимо начислять до ликвидационной стоимости. Как только ликвидационная стоимость достигнута, амортизация прекращается. Но если впоследствии она вновь уменьшится, снова начисляем амортизацию.
Что такое ликвидационная стоимость
Понятие ликвидационной стоимости раскрыто в п. 36-37 ФСБУ 14.
Ликвидационная стоимость НМА считается нулевой, кроме случаев, когда:
- договором предусмотрена обязанность другого лица купить у компании НМА в конце СПИ;
- существует активный рынок для объекта, с использованием данных которого можно определить его ликвидационную стоимость;
- есть высокая вероятность того, что активный рынок для НМА будет существовать в конце СПИ.
Это достаточно редкие случаи, тем не менее они могут быть. Рассмотрим на примере.
Пример ликвидационной стоимости НМА
Стоимость НМА — 200 000 рублей, срок его использования — 10 лет. Компания предполагает с высокой долей вероятности, что она продаст этот НМА через 10 лет за 30 000 рублей, затраты на продажу составят 6 000 рублей.
Ликвидационная стоимость — это цена продажи минус затраты на продажу, итого: 24 000 рублей. Следовательно, мы не можем амортизировать 200 000 рублей, нам надо посчитать амортизируемую стоимость, которая будет равна первоначальной стоимости за минусом ликвидационной стоимости, то есть 176 000 рублей.
Эту сумму мы растягиваем на десять лет — по 17 600 рублей каждый год:
| Показатель | Расчет |
|---|---|
|
Первоначальная стоимость НМА (Дт 04) |
200 000 рублей |
|
СПИ |
10 лет |
|
Предполагаемая цена продажи |
30 000 рублей |
|
Затраты на продажу |
6 000 рублей |
|
Ликвидационная стоимость |
24 000 рублей (30 000 — 6 000) |
|
Амортизируемая стоимость |
176 000 рублей (200 000 — 24 000) |
|
Амортизация |
17 600 рублей в год (176 000 / 10) |
Раз в год мы проверяли этот НМА, и в течение пяти лет наши планы не менялись. А через год изменились — компания решила продать объект.
За пять лет Кт 05 составил 88 000 рублей. Предполагаемая цена продажи — 120 000 рублей, затраты на продажу — 6 000 рублей. Ликвидационная стоимость изменилась — 114 000 рублей, то есть мы имеем право амортизировать до этой суммы.
| Показатель | Расчет |
|---|---|
|
Накопленная амортизация (Кт 05) |
88 000 рублей |
|
Предполагаемая цена продажи через год |
120 000 рублей |
|
Затраты на продажу |
6 000 рублей |
|
Ликвидационная стоимость |
114 000 рублей (120 000 — 6 000) |
|
Балансовая стоимость |
112 000 рублей (200 000 — 88 000) |
|
Амортизация не начисляется |
|
Имея первоначальную стоимость 200 000 рублей и самортизировав уже 88 000 рублей, получаем балансовую стоимость 112 000 рублей, что меньше ликвидационной. Поэтому амортизация останавливается.
Обесценение НМА
Если обесценение НМА в ПБУ 14 — дело добровольное, то новый стандарт оставил добровольность только компаниям с упрощенным бухучетом (п. 43-44 ФСБУ 14). Для всех других обесценение стало обязательным.
Проверять НМА на обесценение и учитывать изменение их балансовой стоимости необходимо в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36. Балансовая стоимость сравнивается с возможной возмещаемой суммой. Алгоритм достаточно сложный, необходимо выработать свою методику.
В бухучете суммы накопленных амортизации и обесценения отражаются отдельно от первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) НМА и не изменяют ее.
Отчитайтесь легко и без ошибок
Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.
Как списывать НМА
Результат списания НМА отражается сальдированно (п. 49 ФСБУ 14). Это значит, что не надо показывать отдельно прочие доходы и прочие расходы, а только результат — прибыль или убыток. Именно эти прибыль (убыток) окажутся в отчете о финрезультатах.
Разница между суммой балансовой стоимости списываемого НМА и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается НМА.
Упрощенное применение ФСБУ 14
Организациям, имеющим право на применение упрощенного учета, дано несколько «поблажек» (п. 3 ФСБУ 14):
| Что разрешено | Основание |
|---|---|
|
Не проверять НМА на обесценение и не учитывать изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36. Пропишите в учетной политике, что вы обесценение не делаете |
п. 43 ФСБУ 14 |
|
Раскрывать в бухотчетности информацию о НМА в сокращенном объеме |
|
|
Начать применять стандарт по перспективному варианту. Но только по хозфактам, имевшим место после начала применения стандарта, не меняя сформированные ранее данные бухучета |
п. 55 ФСБУ 14 |
Напомним, что право на упрощенный учет имеют (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- СМП (их критерии — в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ);
- НКО, не являющиеся иностранными агентами;
- участники проекта «Сколково».
А те, кому запрещено применять упрощенный бухучет, перечислены в п. 5 ст. 6 402-ФЗ.
Переходный период, изменение учетной политики
При переходе на новый ФСБУ 14 выберите один из вариантов:
- ретроспективный (п. 52-53 ФСБУ 14);
- перспективный (п. 55 ФСБУ 14) — доступен только компаниям с упрощенным учетом;
- альтернативный или единовременная корректировка (п. 53 ФСБУ 14).
Способ перехода пропишите в учетной политике и раскройте в первой годовой бухотчетности, составленной по правилам ФСБУ 14.
Ретроспективный пересчет
ФСБУ 14 по умолчанию предусматривает именно ретроспективный пересчет. Это трудоемкий способ. Последствия изменений в учетной политике в связи с началом применения стандарта отражаются ретроспективно, как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им хозфактов. Необходимо пересчитать счета 04, 05 и пересмотреть срок полезного использования: что-то будет амортизироваться, что-то нет, а что-то, что не считалось НМА, станет им.
В бухотчетности, начиная с которой применяется стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному.
Перспективный пересчет
При этом способе все ранее посчитанное не трогаем: самортизировался НМА — оставляем как есть, сформировались суммы на счетах 04 и 05 — тоже оставляем. Работаем только с тем, что есть в учете сейчас. Это более простой вариант.
Если вы имеете право на перспективный пересчет, обязательно закрепите свой выбор в учетной политике (п. 56 ФСБУ 14).
Единовременная корректировка
Здесь возможны несколько вариантов:
| Ситуация | Как сделать корректировку | Пример |
|---|---|---|
|
Для объектов, которые по ФСБУ 14 считаются НМА и ранее учитывались тоже как НМА |
На начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определите оставшийся СПИ и ликвидационную стоимость. Все корректировки отразите в бухучете как изменения оценочных значений. При этом балансовая стоимость таких объектов на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируется — что было сформировано, то и зафиксировано |
В учете компании числится самостоятельно созданный НМА, для которого она установила СПИ в пять лет. По правилам ФСБУ 14 этот объект также считается НМА, однако его СПИ компания решила пересмотреть и увеличить на два года. Амортизация по этому НМА будет начисляться исходя из нового срока |
|
По объектам, которые по ФСБУ 14 считаются НМА, но ранее учитывались как другие активы |
На начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному):
|
В дебете счета 97 числилась лицензия. На момент перехода на ФСБУ 14 ее стоимость составила 200 000 рублей. Но теперь по правилам ФСБУ 14 этот объект — НМА: Дт 04 Кт 97 — 200 000 рублей. А также будет амортизация на счете 05: нужно определить оставшийся СПИ и работать с этим активом как с НМА. |
|
По объектам, которые ранее учитывались как НМА, но по ФСБУ 14 ими не являются |
На начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) спишите балансовую стоимость в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, кроме случаев переквалификации таких объектов в другие активы |
Компания создала себе собственными силами средство индивидуализации. Это НМА, который учитывался по Дт 04 (45 000 рублей) и Кт 05 (35 000 рублей). Но по правилам ФСБУ 14 такой актив — не НМА, а расход периода, поэтому нужно списать балансовую стоимость на нераспределенную прибыль:
Тем самым мы проецируем на начало периода то, что должно было произойти по новому стандарту давно |
Решение о единовременной корректировке тоже надо прописать в учетной политике. Иначе будет ретроспективный пересчет.
Ответы на вопросы
Вопрос 1. Объект ранее учитывался как расходы будущих периодов (РБП) на счете 97. Какой срок брать при реклассификации его в НМА — изначальный или оставшийся? И какую стоимость — первоначальную или балансовую (остаточную) на 31.12.2023?
При реклассификации объектов, ранее учтенных как РБП, берется оставшийся срок, однако его можно пересмотреть. Первоначальной стоимостью нового НМА будет остаток на счете 97 на 31.12.2023 (подп. «б» п. 53 ФСБУ 14).
Вопрос 2. Как с 2024 года учитывать лицензионные права, которые ранее были РБП, если их срок полезного использования (СПИ) больше 12 месяцев, но стоимость меньше лимита?
Если вы приняли решение не применять ФСБУ 14/2022 в отношении активов, имеющих стоимость ниже определенного лимита, то затраты на приобретение (создание) таких активов признаются расходами периода, в котором завершены капвложения. Продолжать учитывать на счете 97 такие объекты нельзя, так как это малоценные НМА. Не забудьте организовать их учет за балансом.
Вопрос 3. Можно ли продолжать учитывать на счете 97 неисключительную лицензию с СПИ меньше 12 месяцев и стоимостью больше лимита?
Такой объект не может считаться НМА, так как не предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Лицензию можно и дальше учитывать на счете 97 на основании п. 19 ПБУ 10/99 или списать с учета на нераспределенную прибыль (подп. «в» п. 53 ФСБУ 14).
Вопрос 4. На счете 97 учитывались расходы по сертификации товаров, СПИ больше 12 месяцев, стоимость выше лимита. Нужно ли их переклассифицировать в НМА?
Один из критериев признания объекта НМА — способность организации ограничить доступ иных лиц к экономическим выгодам от актива. Декларации соответствия, сертификаты на товары оформляются на конкретных владельцев. Если их обладатель не может ограничить доступ иных лиц к результатам сертификации, то НМА не возникает. Затраты на сертификацию можно продолжать учитывать на счете 97 на основании п. 19 ПБУ 10/99.
Вопрос 5. Что меняется в налоговом учете при переходе на ФСБУ 14?
В налоговом учете ничего не поменяется, ФСБУ 14/2022 распространяется только на бухгалтерский учет: если объект учитывался как НМА, он им и останется в 2024 году.
Вопрос 6. Можно ли в налоговой учетной политике установить лимит для неисключительных прав на ПО малой стоимости?
В налоговом учете неисключительные права не считаются НМА, поэтому устанавливать для них лимит нельзя. Неисключительные права учитываются в составе косвенных (прочих) расходов в течение срока лицензии (п. 3 ст. 257 НК РФ, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Вопрос 7. НМА полностью самортизирован, но продолжает использоваться. Нужно ли пересматривать срок полезного использования и восстанавливать затраты при переходе на ФСБУ 14?
Можно воспользоваться альтернативным переходом на ФСБУ 14 и не восстанавливать затраты, так как балансовая стоимость в этом случае не корректируется (подп. «а» п. 53 ФСБУ 14). Если выберите этот вариант, обязательно закрепите альтернативный переход в учетной политике.
Вопрос 8. Нужно ли списывать с учета полностью самортизированные НМА?
ФСБУ 14/2022 не обязывает списывать полностью самортизированные НМА. В учете могут оставаться активы с нулевой остаточной стоимостью — неиспользуемые, морально устаревшие, не приносящие выгоды и т. д.
Вопрос 9. Как в 2024 году учитывать затраты на товарный знак, созданный компанией, если до этого он учитывался как НМА?
Товарный знак, созданный силами компании или подрядчиками, не признается НМА (подп. «е» п. 8 ФСБУ 14), так как невозможно определить, будут ли в дальнейшем экономические выгоды.
Вопрос 10. Относятся ли к НМА сайты?
Это зависит от того, отвечает ли сайт критериям ФСБУ 14. Например, информационный сайт, на котором указаны общие данные о компании, не приносящий экономических выгод, не может считаться НМА. А лид-страницу, которая привлекает компании покупателей, следует учитывать как НМА. Конечно, при условии, что сайт отвечает остальным признакам нового стандарта.
Подробнее можно ознакомиться в статье от экспертов сервиса Контур.Норматив.