Какие проводки использовать для отражения поступления материалов

Расскажем, что в бухгалтерском учете понимают под материалами и как отражают их поступление в различных ситуациях.

Что такое материалы

Материалы — это ценности, которые учитываются на одноименном счете 10.
В зависимости от специфики деятельности компании к счету 10 открывают субсчета по группам материалов, например:

• 10-1 «Сырье и материалы»;
• 10-2 «Покупные полуфабрикаты»;
• 10-3 «Топливо».

Большинство ценностей, которые отражаются на счете 10, относят к запасам. Кроме материалов, к запасам относятся (п. 3 ФСБУ 5/2019):

• Товары для перепродажи.
• Готовая продукция.
• Незавершенное производство.
• Инструменты, инвентарь, спецодежда, тара и другие подобные объекты.
• Объекты недвижимости, которые организация приобрела или создала для продажи.
• Объекты интеллектуальной собственности, которые организация приобрела или создала для продажи.

Далее расскажем только о материалах, которые учитываются на счете 10. Остальные виды запасов рассмотрим в другой статье.

В состав запасов не входит особая группа материалов — малоценные основные средства. К ним относят объекты основных средств, первоначальная стоимость которых не превышает установленный организацией лимит (п. 5 ФСБУ 6/2020). Лимит организация определяет самостоятельно. Компании, которые платят налог на прибыль, чтобы избежать налоговых разниц обычно устанавливают лимит 100 тыс. рублей.

Стоимость малоценных основных средств компания списывает сразу в том периоде, когда они были приобретены. Но к запасам малоценные основные средства не относятся, потому что срок их использования превышает 12 месяцев.
Малоценные основные средства с учетом их категории учитывают на предусмотренных типовым Планом счетов субсчетах:

• 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
• 10.10 «Спецодежда и спецоснастка на складе»;
• 10.11 «Спецодежда и спецоснастка в эксплуатации».

Не все малоценные основные средства подходят под перечисленные категории. При лимите 100 тыс. рублей к малоценным можно отнести: мебель, оргтехнику, отдельные виды производственного оборудования. Для таких объектов удобно открыть отдельный субсчет. Например, в программе «1С: Бухгалтерия 8» предусмотрен субсчет 10.21 «Малоценное оборудование и запасы».

Учет поступления материалов, приобретенных за плату

Общие правила

В общем случае при покупке материалов их себестоимость состоит из (п. 11 ФСБУ 5/2019):

• Цены материала — суммы, которую организация уже заплатила или должна заплатить поставщику в соответствии с договором.
• Затрат на доставку.
• Затрат на приведение материалов в состояние, пригодное для использования, например, сортировку или фасовку.
• Оценочного обязательства, связанного с приобретением материалов.
• Процентов, связанных с приобретением материалов и подлежащих включению в стоимость инвестиционного аКтива.
• Других расходов, которые несет компания в связи с покупкой материалов.

При учете расходов, связанных с приобретением материалов, соблюдают правила (п. 12 ФСБУ 5/2019):

• Расходы принимают без учета НДС и акцизов.
• Учитывать скидки, льготы и другие подобные преференции, которые поставщики предоставляют организации.

В себестоимость материалов не включают расходы, которые не связаны с их приобретением (п. 18 ФСБУ 5/2019), в частности:

• Чрезвычайные расходы, например, возникшие в результате стихийных бедствий.
• Расходы по управлению организацией.
• Расходы на хранение, кроме ситуаций, когда хранение непосредственно связано с приобретением материалов или их подготовкой к использованию.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Учет основных затрат при покупке материалов

Проводка по учету стоимости приобретаемых материалов — Дт 10 Кт 60.1
Если компания работает с НДС, то добавляется еще учет входного налога — Дт 19.3 Кт 60.1.
Оплата поставщику при условии отсрочки платежа — Дт 60.1 Кт 51, 50, 52.
Оплата поставщику при авансе — Дт 60.2 Кт 51, 50, 52.
Зачет аванса после получения материалов — Дт 60.1 Кт 60.2.
Дополнительные расходы на доставку, сортировку силами сторонних организаций — Дт 10 Кт 60.1, 76.
Дополнительные расходы, произведенные собственными силами компании — Дт 10 Кт 69, 70, 71.

Учет дополнительных затрат при покупке материалов

Кроме себестоимости приобретенных материалов и транспортно-заготовительных расходов при покупке могут возникать менее очевидные затраты:

• по демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды;
• проценты, которые включают в стоимость инвестиционного актива.

Оценочные обязательства — это обязательства с неопределенной величиной или сроком исполнения. Таким образом, это существующая на момент приобретения материалов задолженность, которую точно придется погасить, но пока неизвестно её точная оценка или дата погашения. Например, при приобретении гравия и хранении его на арендованной площадке договор аренды предусматривает обязанность арендатора привести площадку в надлежащий вид. Будущие расходы на уборку площадки — это и есть оценочные обязательства.

Оценочное обязательство учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» — Дт 10 Кт 96.

Если до его исполнения остается более года, то сумму оценочного обязательства дисконтируют — учитывают снижение стоимости денег со временем (п. 20 ПБУ 8/2010). При более коротком сроке исполнения оценочное обязательство можно учитывать по номиналу.

Понятно, что будущие затраты невозможно планировать с точностью до копейки. Поэтому после того, как затраты фактически будут понесены, разницу относят на прочие доходы или расходы: Дт 96 Кт 91.1 или Дт 91.2 Кт 96.

При этом ранее сформированная себестоимость материалов не изменится.

Иногда материалы приобретают в кредит. Если их используют для создания инвестиционного актива, то проценты по кредиту за период создания включают в стоимость таких материалов: Дт 10 Кт 66, 67

К инвестиционным активам относят объекты, для создания которых требуется длительное время и существенные затраты (п. 7 ПБУ 15/2008). Критерии длительности и существенности организация должна определить в учетной политике. Чаще всего речь идет об объектах капитального строительства.

Длительная отсрочка или рассрочка платежа

Если организация приобретает материалы с длительной отсрочкой или рассрочкой платежа, то применяют особые правила учета (п. 13 ФСБУ 5/2019). В себестоимость материалов в этом случае входит не вся сумма, а только та часть, которую компания заплатила бы поставщику без отсрочки или рассрочки. Превышение учитывают, как проценты по заемным средствам: Дт 91.2 Кт 60.

Длительной отсрочкой по умолчанию считается срок более 12 месяцев, но компания может прописать в учетной политике более короткий период.

Оплата неденежными средствами

Иногда организации оплачивают материалы не деньгами, а передают поставщикам другие ценности или оказывают взамен услуги. В этом случае существуют следующие варианты определения стоимости поступивших материалов (п. 14 ФСБУ 5/2019):

1. По умолчанию стоимость приобретенных материалов определяют, как справедливую стоимость передаваемого имущества или оказанных услуг.
2. Если эту величину определить невозможно, то берут справедливую стоимость самих приобретаемых материалов.
3. Если и здесь нет информации, то нужно взять балансовую стоимость передаваемого имущества или затраты на оказание услуг.
4. Во всех случаях, когда для учета материалов требуется справедливая стоимость, пользуются МСФО (IFRS) 13.
5. В общем случае справедливая стоимость — это цена, по которой данный объект был бы продан на рыночных условиях в рамках обычной деятельности.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Другие варианты учета поступления материалов

По учетным ценам

Иногда компании при отражении поступления материалов в течение месяца используют не цены поставщиков, а фиксированные цены, которые называют учетными. В конце месяца себестоимость материалов корректирует до фактической.
Использование учетных цен позволяет упростить работу при оприходовании материалов на склад и их выдаче. Кладовщику в этом случае не нужно каждый раз выяснять фактическую себестоимость конкретной партии

При таком варианте учета задействуют два дополнительных счета — счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Фактические затраты на приобретение материалов в течение месяца собирают на счете 15 — Дт 15 Кт 60, 69, 70, 71, 76… На 10 счете материалы отражают по учетной цене — Дт 10 Кт 15. Затем полученное отклонение переносят на счет 16 — Дт 16 Кт 15 или Дт 15 Кт 16.

Безвозмездное поступление

Если материалы получены в дар, то их ставят на учет по справедливой стоимости с использованием счета 98.2 «Безвозмездные поступления»: Дт 10 Кт 98.2.

Компания может понести дополнительные затраты, связанные с безвозмездно полученными материалами. Например, она может привезти материалы за свой счет. Тогда такие затраты нужно добавить к справедливой стоимости и отразить в учете на общих основаниях, включая НДС, если он есть — Дт 10 Кт 60, 76, 69, 70…, Дт 19 Кт 60, 76.

Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

Вклад в уставный капитал

При внесении материалов в виде вклада в уставный капитал используют счет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — Дт 10 Кт 75.1.

Получение ценностей в виде вклада в уставный капитал — это тоже безвозмездное поступление. Поэтому здесь определяют справедливую стоимость.

Особенность в том, что материалы уже оценены учредителями и эта оценка утверждена общим собранием. А если сумма неденежного вклада в уставный капитал превышает 20 тыс. рублей, то учредители обязаны привлечь независимого оценщика (п. 2 ст. 15 закона от 08 февраля 1998 № 14-ФЗ).

Поэтому бухгалтер дочерней компании может посчитать, что оценка учредителей — это и есть справедливая стоимость передаваемых материалов.

Бухгалтер может и самостоятельно провести оценку справедливой стоимости объекта по МСФО. Если получится, что она больше, чем оценка учредителей, то эту дополнительную сумму относят на добавочный капитал — Дт 75 Кт 83.

Если учредитель при передаче материалов восстановил НДС, то получатель ценностей может взять эту сумму к вычету (п. 11 ст. 171 НК) — Дт 19 Кт 83.

Если при получении материалов в уставный капитал компания понесла дополнительные затраты, то их учитывают так же, как и при обычном безвозмездном получении — Дт 10 Кт 60,76, 69, 70…, Дт 19 Кт 60, 76.

Получение материалов при выбытии основных средств

Нередко при демонтаже объектов основных средств удается получить материалы, пригодные для дальнейшего использования. Например, это запчасти, стройматериалы.

В этом случае материалы оценивают по наименьшей из двух величин (п. 16 ФСБУ 5/2019):

1. Стоимость аналогичных ценностей, которые компания использует в своей обычной деятельности.
2. Балансовая стоимость объекта на момент списания плюс затраты на демонтаж и приведение материалов в пригодное для использования состояние.

Оприходование материалов при выбытии основных средств — Дт 10 Кт 01. Дополнительные затраты, если они будут, учитывают на общих основаниях — Дт 10 Кт 60, 76, 69, 70…, Дт 19 Кт 60, 76.

Упрощенные варианты учета материалов

Упрощенный бухучет материалов

Некоторым категориям организаций закон разрешает вести упрощенный бухучет (ст. 6 закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ). В общем случае это — малые предприятия, НКО и резиденты «Сколково».

Но есть отдельные исключения по видам деятельности. Например, в любом случае не могут вести упрощенный бухучет микрофинансовые организации или жилищные кооперативы.

При упрощенном бухучете можно пользоваться послаблениями по учету материалов (п. 14, 16 ФСБУ 5/2019):

• Включать в себестоимость только цену поставщика. Все остальные затраты, например, на доставку и подготовку в этом случае признаются расходами периода.
• Не учитывать в себестоимости скидки, премии, вычеты и другие преференции, полученные от поставщиков.
• При любой длительности отсрочки или рассрочки включать в себестоимость всю цену поставщика.
• При оплате неденежными средствами определять себестоимость по балансовой стоимости передаваемых ценностей или затратам на работы и услуги.

Списание управленческих материалов при покупке

Компании могут вообще не применять все перечисленные выше правила при учете материалов, предназначенных для управленческих нужд (п. 2 ФСБУ 5/2019). Например, это канцтовары или расходные материалы для оргтехники.

Затраты на приобретение таких материалов можно сразу отнести на расходы периода. Это право распространяется на все организации. Проводки — Дт 26 Кт 60, 76, 69, 70, 71…

Списание всех материалов при покупке для микропредприятий

Микропредприятия – это группа малых предприятий с годовой выручкой до 120 млн рублей и численностью сотрудников до 15 человек (ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Микропредприятия с упрощенным бухучетом могут сразу списывать затраты по любым запасам, включая и материалы, на расходы периода — Дт 20,23, 25, 26… Кт 60, 76, 69, 70, 71…

Этим правом лучше пользоваться с осторожностью. В таком случае компания не сможет оценить фактические расходы материалов за период и их остатки на складе.
Списание всех материальных затрат сразу подойдет только тем организациям, для которых учет материальных ценностей не является существенным, например, при оказании информационных услуг. Производственным и торговым компаниям лучше учитывать запасы, по стандартным правилам, вне зависимости от масштаба бизнеса.

Главное об учете поступления материалов

Поступающие в компанию материалы учитывают на счете 10 по субсчетам в зависимости от их категории. Порядок определения себестоимости материалов и ее отражения в учете зависит от способа их получения: приобретение за плату, безвозмездно, после ликвидации основных средств.

Отдельные категории организаций имеют право учитывать материалы по упрощенной схеме. Но выбирать такой вариант нужно с учетом специфики деятельности компании, чтобы избежать искажения информации об ее финансовом состоянии.