Амортизация нематериальных активов: методы, сроки, проводки

Имущество, не имеющее физического воплощения, — тоже относится к активам компании. Это, например, ноу-хау, лицензии, авторские права, программы и базы данных.  Расскажем, как оформлять их амортизацию в учете.

Ирина Николаева Налоговый журналист, бизнес-тренер

Что такое нематериальные активы

Как правило, нематериальные активы (НМА) — это объекты интеллектуальной деятельности. Они влияют на доходность бизнеса и используются не менее года. Еще один признак нематериальных активов — их можно отделить от другого имущества. И хотя такие активы буквально нельзя потрогать, они отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности, в том числе учитывается их амортизация.

В бухучете работу с НМА прежде регламентировало положение ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина № 153н от 27.12.2007). В 2022 году Министерство финансовы утвердило новый стандарт ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», он обязателен к применению с 2024 года.

По новому стандарту у НМА есть следующие признаки:

• отсутствие вещественной формы;
• возможность эксплуатации актива в деятельности;
• возможность получения экономической выгоды от эксплуатации;
• срок использования более года, так что в число НМА не входит имущество для перепродажи;
• актив можно отделить от другого имущества компании;
• компания всецело распоряжается активом и контролирует его.

Два критерия из нового стандарта убрали: достоверность первоначальной стоимости и возможность продажи актива.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Что относится к нематериальным активам

В новом стандарте ФСБУ 14/2022 к нематериальным активам причисляют неисключительные права и лицензии. Еще стандарт допускает совместное использование нематериального актива разными организациями.

Вот примеры НМА, сгруппированные по бизнес-процессам:

Бухгалтеру нужно различать, что будет НМА компании, а что нет. Если объект интеллектуальной собственности не подходит под все критерии, он не учитывается как актив. Некоторые активы могут быть схожими с НМА по нескольким признакам, но не относиться к ним. Например, финансовые вложения, затраты на создание юрлица, не завершенные и не задокументированные научные исследования.

Кроме того нельзя оформлять в учете НМА, по которым право пользование вытекает из договора аренды, составленные сотрудниками базы данных по клиентам или контрагентам. По новому бухстандарту не входят в число НМА и товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные наименования компании и ее продуктов.

Пример. Бухгалтерская компания оплатила учетную программу и создала сайт для привлечения клиентов. Учетная программа и доступ к различным ее разделам не будут НМА, так как у организации нет исключительного права собственности, и она не контролирует сам объект.

А сайт компании, который служит для привлечения клиентов, переписки с потенциальными клиентами и оформления заявок, относится к нематериальным активам, потому что он отвечает всем критериям НМА. Такой сайт не будет активом компании только в одном случае: если она его разработала для продажи и планирует передать клиенту в течение года.

На каких счетах учитывать НМА

НМА учитываются на трех счетах: 08, 04 и 05.

Счет 08 отражает расходы на приобретение или создание актива. На нем записывают операции по приобретению или созданию актива.

Счет 04 применяется для отображения операции по учету НМА. Это основной счет, на котором видны все нематериальные активы, принадлежащие предприятию. С этого же счета проводятся операции по выбытию актива. Здесь нужно учитывать активы по первоначальной стоимости, оформлять на текущую дату с учетом износа.

По счету 05 проводятся операции по амортизации актива.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Как амортизировать НМА

Списать нематериальный актив можно только через начисление амортизации. Для правильного оформления нужно рассчитать срок полезного использования и ликвидационную стоимость, выбрать способ амортизации, затем оформить проводки.

Срок полезного использования актива

Срок полезного использования — это период, в течение которого НМА может служить для извлечения прибыли. Срок нужно установить для каждого актива для расчета амортизационных отчислений (п. 30 ФСБУ 14). Список критериев для установления срока открыт: это длительность лицензии, моральный износ и другие факторы, которые может установить компания.

Относительно активов, которые компании создает своими силами, срок может устанавливаться любой: он зависит от того, как долго компания планирует получать доход с помощью этих НМА. Если же готовый актив приобретен у другой компании, то срок использования может быть ограничен договором, патентом или свидетельством, если в этих документах он точно указан.

Срок использования НМА нужно прописать сразу в момент принятия его к учету. Указывайте срок в месяцах, зафиксируйте в приказе и других внутренних документах компании.

Если срок полезного использования трудно рассчитать, то при постановке на учет такой актив остается с неопределенным сроком эксплуатации и не амортизируется. Но это может измениться: если поменяются технологии или условия работы, то срок использования может появиться. Тогда его фиксируют приказом и отражают в учете.

Больше того, новый бухстандарт обязывает периодически пересматривать условия о сроке, ликвидационной стоимости и способе амортизации. В конце года или при изменении условий компания должна провести проверку и принять решение о новом сроке. Амортизацию начисляют с периода, когда определили срок.

Ликвидационная стоимость

В новом стандарте ФСБУ 14/2022 появилось понятие «ликвидационная стоимость». Это предполагаемый доход, который компания могла бы получить при списании нематериального актива, минус расходы на выбытие. Амортизацию начисляют, пока балансовая стоимость не сравняется с ликвидационной.

Обычно для НМА ликвидационную стоимость устанавливают равной нулю, так как сложно определить, какой окажется стоимость продажи актива после завершения срока эксплуатации. Например, компания определеяет срок полезного использования технологии по производству натуральных конфет 5 лет. Но непонятно, можно ли будет продать технологию через это время. Возможно, тренд на натуральные продукты пройдет или существенно изменится экономическая обстановка. Поэтому ликвидационная стоимость НМА, как правило, равна нулю.

Если же компания устанавливает ненулевую ликвидационную стоимость, то амортизацию начисляют, пока стоимость по балансу не сравняется с ликвидационной. После этого преаращают амортизировать актив. Но если его ликвидационную стоимость пересмотрят и снизят, то амортизацию нужно будет возобновить.

Способ амортизации

К нематериальному активу нужно применить один из трех способов амортизации. Выбор делают исходя из будущей выгоды от эксплуатации актива.

Линейный способ предусматриваем списание равными долями в течение всего срока полезного использования. При таком способе амортизации списание происходит ежемесячно, после того как объект начали использовать. Процедура продолжается до тех пор, пока полностью не амортизируется стоимость НМА.

Способ уменьшаемого остатка применяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и исходя из срока эксплуатации объекта. Здесь амортизация учитывается ежегодно, а не помесячно, как в линейном способе.

Способ амортизации пропорционально объему продукции, выполненных работ или оказанных услуг отчисления учитывают пропорционально их доле в запланированном объеме работ или услуг.

Из всех трех способов линейный — самый простой, он не зависит от того, какой объем продуктов или услуг будет произведен.

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать

Оформление проводок по амортизации

В бухучете амортизацию НМА учитывают с первого числа следующего месяца после принятия актива к учету. Если актив приняли к учету в мае, то с 1 июня уже начинают рассчитывать амортизацию.

Амортизация оформляется бухгалтерской проводкой: Дт 05 Кт 04.

Что делать после завершения амортизации

После того как закончился срок эксплуатации НМА, актив можно продать, передать в дар или в уставный капитал «дочки». Тогда бухгалтер оформляет акт выбытия актива.

Если компания никуда не передает актив, он остается в организации, но больше не отражается на балансе. Но если его все еще используют и получают доход, можно продлить срок эксплуатации вместе с ликвидационной стоимостью и восстановить актив на балансе.

По остаточной стоимости НМА отражаются в бухбалансе в разделе 1 строке 1110 и в приложениях к балансу. Стоимость указывают с учетом амортизации: из показателя по дебету счета 04 вычитают кредит счета 05.

Итак, с 2024 в обязательно порядке все предприятия должны работать по новому стандарт ФСБУ 14/2022. Допускается перейти на новый стандарт уже в 2023 году.

Амортизация НМА проводится тремя разными способами. Выбор способа амортизации должен быть зафиксирован в учетной политике организации. Учет НМА проходит по трем основным счета бухучета — 04,05 и 08. Основные операции по амортизации проводятся по счету 05.

Читайте также:

• Учет нематериальных активов по ФСБУ 14/2022: что нового, порядок перехода, примеры НМА
• Амортизируемые активы
• Можно ли учитывать лицензию на право пользования недрами в составе НМА?​