Лизинг по новым правилам: разбираем порядок учета на примере

Обновлено 13 мая 2024 13

Правила учета лизинга кардинально изменились с 2022 года, но практика показывает, что не все лизингополучатели до конца разобрались с ними. В этой статье на подробном примере рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя и ответим на ряд актуальных вопросов.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Кто должен применять новые правила

Прежде всего развеем миф, что малые и микропредприятия могут не применять ФСБУ 25/2018 при учете лизинговых операций. Стандарт таких исключений не делает, поэтому его должны применять все (п. 1-4 ФСБУ 25/2018). При этом в ФСБУ есть послабления для тех, кто имеет право вести бухучет упрощенными способами:

Они могут отказаться от дисконтирования при формировании обязательства по аренде (ОА) и, соответственно, права пользования активом (ППА). ОА — это та сумма, которую лизингополучатель должен оплатить лизингодателю за вычетом лизингового аванса, т.е. все лизинговые платежи и выкупная стоимость. ППА — бухгалтерская стоимость предмета лизинга.
Субъекты малого бизнеса могут не включать в стоимость ППА никакие расходы, кроме ОА и авансового платежа.

Таким образом, бухучет лизинга для малого предприятия предельно упрощен.

Обращаем внимание, что по договорам лизинга, заключенным после 31.12.2021, предмет лизинга всегда учитывается в бухучете на балансе лизингополучателя (п. 10 ФСБУ 25/2018) и в налоговом учете у лизингодателя (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Условия примера

Торговая компания ООО «Свет» применяет ОСНО, является плательщиком НДС и как малое предприятие имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета.

В январе ООО «Свет» заключило договор лизинга на грузовой автомобиль для перевозки товаров. Общая сумма договора — 6 264 000 руб., в том числе НДС 1 044 000 руб. Сумма состоит из:

Лизингового аванса в размере 480 000 руб., в т.ч. НДС 80 000 руб. Аванс зачитывается единовременно в месяце передачи имущества в лизинг. Это февраль, он же обозначен в договоре как первый месяц лизинга.
Комиссии за организацию лизинговой сделки в размере 24 000 руб., в т.ч. НДС 4 000 руб. Комиссия уплачивается при заключении договора лизинга вместе с лизинговым авансом.
Лизинговых платежей в сумме 5 760 000 руб., в т.ч. НДС 960 000 руб. Они уплачиваются в течение 24 месяцев, начиная с первого месяца месяца лизинга, равными суммами по 240 000 руб., в т.ч. НДС 40 000 руб.

По условиям договора стоимость лизинговых услуг за месяц равна сумме лизингового платежа за этот месяц, увеличенного на сумму зачитываемого в этом месяце лизингового аванса.

Лизинговый автомобиль регистрируется в ГИБДД на лизингодателя. Он же страхует его по ОСАГО и КАСКО, страховые премии и транспортный налог включены в сумму лизинговых платежей.

Лизингополучатель вправе выкупить предмет лизинга по окончании договора при условии уплаты всей суммы лизинговых платежей за выкупную стоимость в размере 12 000 руб., в т.ч. НДС 2 000 руб. Несмотря на то, что по условиям лизинга имущество выкупается на основании отдельного договора купли-продажи, такой договор является неотъемлемой частью лизинговой сделки, а выкупная цена включается в состав арендной платы (ОА) для целей бухучета (пп. «е» п. 7, п. 14 ФСБУ 25/2018).

ООО «Свет» оплатило услуги по перегону лизингового транспорта от места его приемки к месту нахождения компании на сумму 36 000 руб. (без НДС).

В учетной политике ООО «Свет» указано, что (п. 7 ПБУ 1/2008):

ОА оценивается по номинальной сумме будущих платежей по договору аренды или лизинга без дисконтирования (п. 14 ФСБУ 25/2018);
в фактическую стоимость ППА включается только ОА и авансовые платежи (п. 13 ФСБУ 25/2018);
амортизация ОС в бухучете начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).

По лизинговому авансу ООО «Свет» не применяет вычет НДС в месяце его уплаты (январе). Такой вычет подлежит восстановлению уже в феврале (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ), т.е. в одном налоговом периоде по НДС, поэтому его применение не имеет экономического смысла.

Срок полезного использования лизингового грузовика установили в 40 месяцев исходя из планируемого срока его эксплуатации, в т.ч. после выкупа из лизинга. По правилам срок полезного использования ППА определяется лизингополучателем в общем порядке, установленном для основных средств. Установить срок полезного использования ППА равным сроку лизинга можно только если лизингополучатель не имеет права выкупить имущество по завершении лизинга или планирует перепродать предмет лизинга сразу после его выкупа (п. 17 ФСБУ 25/2018).

ООО «Свет» выкупило имущество из лизинга в месяце, следующем за окончанием лизинга.

Все затраты на получение предмета лизинга, его доведение до состояния, пригодного к использованию (кроме лизинговых платежей, лизингового аванса и выкупной стоимости), включаются в состав текущих расходов согласно учетной политике лизингополучателя, имеющего право применять упрощенные способы ведения бухучета (п. 13 ФСБУ 25/2018).

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Бухгалтерский учет

Месяц заключения договора лизинга — январь

Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Комментарий
60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным»	51 «Расчетные счета»	504 000 = 480 000 + 24 000	Отражена оплата лизингового аванса и комиссии за организацию лизинговой сделки

1-ый месяц лизинга — февраль

Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Комментарий
08 «Вложения во внеоборотные активы — ППА»	76 «ОА»	4 810 000 = (5 760 000 + 12 000) х 100/120	В первоначальную стоимость предмета лизинга (ППА) включено обязательство по аренде (ОА) в виде суммы лизинговых платежей к уплате до конца срока лизинга и выкупной стоимости (все без НДС)
08 «Вложения во внеоборотные активы — ППА»	76 «Лизинговый аванс»	400 000 = 480 000 х 100/120	В первоначальную стоимость предмета лизинга (ППА) включен лизинговый аванс (без НДС)
01 «Основные средства — ППА»	08 «Вложения во внеоборотные активы — ППА»	5 210 000 = 4 810 000 + 400 000	Сформирована первоначальная стоимость ППА в сумме лизинговых платежей, лизингового аванса и выкупной стоимости (без НДС)
44 «Расходы на продажу»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	20 000 = 24 000 х 100/120	Комиссия за организацию лизинговой сделки отражена в составе расходов ¹
19 «НДС по приобретенным ценностям»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	4 000 = 24 000 – 20 000	Отражен НДС в составе комиссии за организацию лизинговой сделки
68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	4 000	Применен вычет НДС по комиссии за организацию лизинговой сделки
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным»	24 000	Отражен факт уплаты комиссии авансом
44 «Расходы на продажу»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	36 000	Отражена стоимость услуг по перегонке лизингового автомобиля
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	36 000	Оплачены услуги по перегонке лизингового автомобиля
76 «Лизинговые платежи»	51 «Расчетные счета»	240 000	Уплачен лизинговый платеж за 1-ый месяц лизинга
76 «ОА»	76 «Лизинговые платежи»	200 000 = 240 000 х 100/120	Начислен лизинговый платеж за 1-ый месяц в части ОА (без НДС)
76 «Лизинговый аванс»	76 «Лизинговые платежи»	400 000	Начислен лизинговый платеж за 1-ый месяц в части зачета лизингового аванса (без НДС)
19 «НДС по приобретенным ценностям»	76 «Лизинговые платежи»	120 000 = (200 000 + 400 000) х 20%	Отражен НДС в составе лизингового платежа, начисленного за 1-ый месяц
68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	120 000	Применен вычет НДС по начисленному лизинговому платежу за 1-ый месяц
76 «Лизинговые платежи»	60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным»	480 000	Отражен зачет лизингового аванса

¹ В части учета комиссии за организацию лизинговой сделки может быть другой подход. Так как этот платеж включается в общую сумму платежей по договору лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде»), он может формировать стоимость ППА в составе лизингового аванса. Лизингополучатель самостоятельно выбирает в учетной политике порядок учета комиссии с учетом уровня существенности и требования рационального ведения учета (п. 6 и 7 ПБУ 1/2008) по одному из двух вариантов:

в качестве прочих затрат на получение предмета лизинга, т.е. в составе текущих расходов (пп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018);
в качестве составной части ППА (пп. «б» п. 13 ФСБУ 25/2018).

Со 2-го по 24-й месяца лизинга

Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Комментарий
76 «Лизинговые платежи»	51 «Расчетные счета»	240 000	Уплачен лизинговый платеж за месяц лизинга
76 «ОА»	76 «Лизинговые платежи»	200 000 = 240 000 х 100/120	Начислен лизинговый платеж за месяц в части ОА (без НДС)
19 «НДС по приобретенным ценностям»	76 «Лизинговые платежи»	40 000 = 200 000 х 20%	Отражен НДС в составе лизингового платежа, начисленного за месяц
68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	40 000	Применен вычет НДС по начисленному лизинговому платежу за месяц
44 «Расходы на продажу»	02 «Амортизация ППА»	130 250 = 5 210 000 / 40	Начислена амортизация ППА

Месяц выкупа лизингового имущества

Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Комментарий
76 «Лизинговые платежи»	51 «Расчетные счета»	12 000	Уплачена выкупная стоимость предмета лизинга по договору купли-продажи
76 «ОА»	76 «Лизинговые платежи»	200 000 = 240 000 х 100/120	Начислен лизинговый платеж за месяц в части ОА (без НДС)
19 «НДС по приобретенным ценностям»	76 «Лизинговые платежи»	2 000 = 10 000 х 20%	Отражен НДС в составе выкупной стоимости
68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	2 000	Применен вычет НДС по выкупной стоимости
01 «Основные средства»	01 «Основные средства — ППА»	5 210 000	Выкупленное из лизинга имущество переведено в состав собственных ОС
02 «Амортизация ППА»	02 «Амортизация основных средств»	2 995 750 = 130 250 х 23	Амортизация выкупленного из лизинга имущества перенесена в состав амортизации собственных ОС
44 «Расходы на продажу»	02 «Амортизация основных средств»	130 250	Начислена амортизация за месяц

Ежемесячно до начисления 100% амортизации выкупленного из лизинга имущества или до выбытия такого имущества

Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Комментарий
44 «Расходы на продажу»	02 «Амортизация основных средств»	130 250	Начислена амортизация за месяц

Налоговый учет

Для целей налога на прибыль ООО «Свет»:

Не признает налоговым расходом лизинговый аванс без НДС (400 000 руб.) в периоде его уплаты — январе (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Признает налоговым расходом 1-го месяца лизинга (февраля) всю сумму начисленного лизингового платежа без НДС, т.е. 600 000 руб. Эта сумма включает как текущий лизинговый платеж (200 000 руб.), так и зачтенный в полной сумме лизинговый аванс (400 000 руб.). Также в первом месяце расходом признается сумма лизинговой комиссии в размере 20 000 руб. (пп. 3 и 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Со 2-го по 24-й месяц лизинга ежемесячно признает налоговый расход в виде суммы начисленного лизингового платежа без НДС (200 000 руб.).
В месяце выкупа предмета лизинга единовременно признает в составе материальных расходов выкупную стоимость предмета лизинга без НДС в сумме 10 000 руб. (п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Такого вида расходов, как налоговая амортизация предмета лизинга, у лизингополучателя не возникает. По договорам лизинга, заключенным начиная с 01.01.2022, предмет лизинга отражается в налоговом учете только у лизингодателя, независимо от того, у какой стороны по договору это имущество учитывается на балансе (п. 1 ст. 257 НК РФ).

По нашему мнению, стоимость услуг по перегонке предмета лизинга можно учесть единовременно на дату оформления документа, подтверждающего факт оказания таких услуг (Определение ВАС РФ от 24.11.2008 № 12532/08 по делу № А48-5037/07-6). Но есть и другая позиция, согласно которой такие расходы признаются равномерно в течение всего срока лизинга (письмо Минфина от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64).

Как видно на этом примере, бухучет лизинговых операций кардинально отличается от налогового учета. Поэтому компаниям, которые обязаны применять ПБУ 18/02 или применяют его по собственному желанию, придется вести соответствующий учет разниц.

В одном материале невозможно осветить все аспекты таких сложных правоотношений, как лизинг. В следующих материалах мы продолжим рассматривать нюансы учета лизинговых сделок.

Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно